潼南区股息 税

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企业增资扩股、稀释股权是否征收企业所得税？［2012－04－11 09：51：07］
［所得税司巡视员卢云］《中华人民共和国企业所得税法》第六条及其实施条例相关条款规定了企业所得税收入的不同类型，企业增资扩股（稀释股权），是企业股东投资行为，可直接增加企业的实收资本（股本），没有取得企业所得税应税收入，不做为企业应税收入征收企业所得税，也不存在征税问题。
回复内容：个人股东若按公允价格增资扩股，没有稀释股权，则不需要缴个人所得税。若低于公允价格增资扩股，存在稀释股权的行为，则增资扩股的股东实际获得的股权份额比其应获得的股权份额多，而不增资股东其应获得的股权份额比其实际获得的股权份额少，减少了股权份额，存在低价转让股权行为，需要缴交个人所得税。
张三入股A有限公司300万，持股占30％。5年后提出撤资，收到现金400万。撤资时A有限公司累计亏损200万元，账面盈余公积500万元。按照持股比例，张三撤资应确认收回成本300万，股息红利所得为150万元（500万＊30％），股权转让所得亏50万元。个人所得税实行分类所得税制，个人的不同所得项目要分别计算税额。请问，个人的股权转让损失是否可以从股息红利所得中扣除，即按照差额100万缴纳个人所得税？
答：《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）规定：“个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下： 应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数－原实际出资额（投入额）及相关税费”。个人由于撤资、减资等原因从被投资企业分回的资产，超过投资成本的部分不确认股息红利所得，应该全部确认为财产转让所得，所以，应当按照100万元计算缴纳个人所得税。
国科发火〔2016〕32号文件对高新技术企业的认定条件中，要求近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60％。这个总收入概念常被某些高新技术企业误解，既有执行会计准则中销售（营业）收入口径的，也有执行《企业所得税法》第六条规定中收入总额口径的，在计算收入指标比例及纳税申报中，往往存在一定的涉税风险。为此，国科发火〔2016〕195号文件对总收入也作出了专项解释，文件中规定总收入指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的规定计算。可见，总收入这一分母是税法规定的收入总额减除不征税收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。各企业、税务机关应得以重视，据此严格测算收入指标比例。
根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）的规定，股权收购，是指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
一般情况下，企业股权收购重组的相关交易应按以下规定处理（1）被收购企业应确认股权转让所得或损失；
（2）收购企业取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定；
特殊股权收购的条件如下：
（1）收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75％；自2014年1月1日起，该比例降低为50％；
（2）收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％。
第一个条件是收购股权比例，第二个条件是支付股权比例。特殊股权收购可以选择按以下规定处理：
（1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；